日本の財政とインフレ税
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ vol.057━2017.7.19 ━
【ビズサプリ通信】
▼ 日本の財政とインフレ税
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こんにちは。ビズサプリの三木です。
財務省の資料によると、平成27年度末の「国の借金（国及び地方自治体の長期債務残高）」は1,035兆円と推計されるそうです。この多額の借金について、このままでは日本の財政は破綻するという意見と、いやいや大丈夫という意見があり、専門家の間でも全く見解が異なる状態です。
実際にどうなるのかは私には想像もつきませんが、今回のメールマガジンでは、こうした財政状態に関わる論点を紹介したいと思います。
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■ １．破綻するという意見
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このままでは日本の財政は破綻するという意見は、概ね以下のようなものです。
現在の日本の財政は収入より支出が多い家計と同じです。この状況が続くと「日本の財政は破たんするのではないか！？」という疑いが広まります。この結果、新規に国債を発行しようとしても誰も引き受けてくれなくなります。
それでも何とか国債を引き受けてもらわないと財政が破たんしてしまいます。そのためには国債にリスクマネーを引き付ける高い金利を設定しなければなりません。こうして国の借金は雪だるま式に増え、高い金利によって国内はインフレに悩まされ、ついにその自転車操業も回らなくなって日本は債務不履行に至るかもしれません。
これを防ぐには、「ワニの口」と称されるほど開く収入と支出のバランスを取り戻すことが必須です。すなわち公共投資を削減し、無駄遣いを止め緊縮財政にする必要があります。この立場からすると、「ヘリコプターマネー」などもってのほかです。
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■ ２．破たんなどしないという意見
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一方で日本に財政は破たんなどしないという意見もあります。
日本の財政を語るときに国の借金ばかり注目されますが、政府部門は実は金融資産もたくさん持っています。借金が多くても資産もたくさん持っているのであれば、そこまで心配する必要はありません。
また国の借金といっても、特に団塊世代の貯金に代表されるように、実は日本人が国債を多く引き受けています。つまり借金といっても民間部門と政府部門の貸し借りに過ぎず、日本全体でみればバランスは決して悪くありません。
海外を見れば、例えばアルゼンチンは何回か債務不履行に至っています。しかしながら同国は自国内で国債を引き受けるだけの民間部門の貯蓄がないため外国債を大量に発行しているという状況にありました。これに比べ日本は民間部門が健全であり、国債は国内消化でき、外国債を発行する必要が乏しいため、財政不安によって国債の引き受け手がいなくなることはあまり想定しなくてよいかもしれません。
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■ ３．インフレ税
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日本の財政が破たんするかどうか私ごときには予想もつきませんが、財政不安がひどくなった時にはインフレが起きることが多いとされます。
実は太平洋戦争後、日本は1945年の水準からみて1949年に約70倍のハイパーインフレを経験しています。この原因は、太平洋戦争に当たっての多額の戦時国債の発行や、その後の復興費用を賄うための大量の国債の日銀引き受けでした。今の日本はそこそこ経済力があるため多額の国債があってもこうしたインフレにはなっていませんが、もし経済力が落ちればインフレに傾く可能性は無いとは言えません。
実はインフレというのは、借金を抱える国にとっては税金と同じ効果を持ちます。例えば平均年収が500万円で国の借金が1,000兆円あるのと、平均年収が5,000万円で国の借金が10,000兆円なのはほぼ同じと言えます。年収が5,000万円というと羨ましい気もしますが、コンビニのおにぎりが1,000円になっていればあまり意味はありません。つまりインフレで年収や物価が上がった時に国の借金は実質目減りします。1,000兆円の借金があっても年収や物価が10倍になれば単純計算で税収も10倍になりますから、返済はだいぶ楽になります。
その裏で割を食うのは金融資産です。せっせと住宅資金を3,000万円貯めたとしても、インフレで物価が10倍になってしまえば家は買えず、その10分の１の値段の車ぐらいしか買えなくなってしまいます。結果を見ると、インフレによって金融資産に対して資産税が課せられ、それを原資に国の借金が減ったのと同じことになります。
財政が悪化することでインフレが起きても、この「インフレ税」によって借金が目減りすれば、逆に財政は持ち直すかもしれません。世界の歴史ではそういう例もいくつかあります。しかしながら、真面目に働いて得た貯蓄が台無しになっては道徳観もおかしくなりますし、生活の安定は保てないでしょう。貯蓄が失われれば生活不安から治安にも影響が出てきます。これでは財政が立てなおったといっても、国の政策としては失敗です。
インフレ税による財政再建は結果としてそうなることもあるだけであって、それを狙って実行してはならないシナリオでしょう。日本は「失われた20年間」で長いデフレを経験し、インフレという状況を思い出せなくなっています。良いインフレも悪いインフレも含め、そろそろインフレのことを思い出しても良い時期かもしれません。
本日も【ビズサプリ通信】をお読みいただき、ありがとうございました。
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セグメント情報の開示
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ vol.056━2017.7.7━━
【ビズサプリ通信】
▼ セグメント情報の開示
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こんにちは。ビズサプリの庄村です。今年も早いもので半分が過ぎ去りました。
３月決算上場会社では６月に株主総会を開催しますので、株主総会への対応や
有価証券報告書の作成などでご苦労された方が多いと思います。
今回のメルマガは、有価証券報告書で開示されるセグメント情報の開示にスポ
ットをあててみたいと思います。
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■ １．セグメント情報とは
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セグメント情報は、企業集団の活動を製品・サービス別、地域別、規制環境
別等に区分した単位（セグメント）ごとの情報で、連結財務諸表の注記事項で
す。
企業のセグメントごとの規模、利益貢献度、成長傾向などを示すことにより、
多角化・国際化した企業の業績や見込みについて財務諸表の利用者に有用な情
報を提供することを目的としています。
我が国のセグメント会計基準では、国際財務報告基準や米国会計基準で採用さ
れている「マネジメント・アプローチ」が採用されています。
マネジメント・アプローチとは、経営上の意思決定を行い、業績を評価す
るために、経営者が企業を事業の構成単位に分別した方法を基礎としてセグメ
ント情報の開示を行う方法です。すなわち、マネジメント・アプローチでは、
セグメントの区分方法あるいは測定方法が特定の方法に限定されておらず、経
営者の意思決定や業績評価に使用されているありのままの情報を開示すること
を求めています。
マネジメント・アプローチに基づくセグメント情報により、財務諸表利用者が
経営者の視点で企業集団を理解できる情報を開示し、意思決定に有用な情報を
提供ができるようになりました。
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■ ２．マネジメント・アプローチの特徴と長所・短所
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マネジメント・アプローチには以下の特徴があります。
（１）取締役会等での経営意思決定や業績評価で使用している事業部、部門、
子会社、地域等の会社内部の単位が報告セグメントとしてそのまま使用されま
す。
（２）セグメント別の業績評価をするために、特定のセグメントに発生する
費用は当該セグメントに集計されます。特定のセグメントに紐づかない全社
費用はいずれのセグメントにも集計されません。
（３）セグメント情報は企業内部の作成基準に従って作成された情報であり、
財務諸表を作成するために採用される会計処理の原則および手続に準拠する
ことを求めていません。そのため、連結財務諸表計上額と報告セグメントの合
計額は一致しないことがあり、その差異は開示されることになります。
上記の特徴をもつマネジメント・アプローチに基づくセグメント情報には、次
のような長所があると考えられています。
まずは、財務諸表利用者が実際の企業内部での経営意思決定や業績評価で使わ
れた情報をもとに経営者の視点で会社を見ることにより、投資意思決定の判断
ができます。
また、その情報は取締役会等で既に作成・使用されていますので、作成にかか
る追加費用が比較的少なくなります。。
最後に、実際の企業の組織構造に基づく区分を行うため、その区分に際して恣
意性が入りづらくなります。
しかし、マネジメント・アプローチに基づくセグメント情報は、企業ごとに作
成方針が異なっているため、同業種間等の比較が困難になってしまいます。ま
た、実際に内部で利用されている財務情報を開示することなるので、企業の事
業活動の障害となる可能性があるという短所を持っています。会社によっては
利益率の高い事業を開示することにより得意先との価格交渉で値引きを迫られ
てしまうことも考えられます。
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■ ３．セグメント情報の開示項目
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セグメント情報の注記では、まず、報告セグメントに関する情報として、報
告セグメント別の売上高、利益（損失）、資産、負債等の額、測定方法を開示
します。実際の集計作業では、セグメントにおける取引を集計し、セグメント
間の取引を消去することになります。
また、関連情報として、製品・サービスに関する情報（外部顧客への売上高）、
地域に関する情報（地域別売上高、有形固定資産の額）、主要な顧客に関する
情報（当該顧客の名称、売上高、主要セグメントの名称）を開示します。
次に、減損損失に関する情報として、減損損失の報告セグメント別の内訳を開
示します。
さらに、のれんに関する情報として、当期償却額、当期末残高の報告セグメン
ト別の内訳を開示します。負ののれんがある場合には、負ののれんも報告セグ
メント別に開示します。
例えば、2017年3月期の有価証券報告書の提出期限延長申請しているＴ社で
は、米国原発取得で計上したのれんの減損処理で監査法人ともめているようで
す。
減損損失に関する情報で、問題のある米原発子会社が属する「電力・社会イン
フラ」セグメントで巨額な減損損失が計上されるかもしれません。また、報道
されているように半導体事業を外部に売却すれば「電子デバイス」事業が報告
セグメントからなくなる可能性もあります。
ビズサプリグループでは、決算開示支援業務も行っておりますので、
ご興味ありましたらご相談頂ければと思います。
http://www.biz-suppli.com/menu.html?id=menu-consult
本日も【ビズサプリ通信】をお読みいただき、ありがとうございました。
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ネットとリアルの融合
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ vol.055━2017.6.22━━
【ビズサプリ通信】
▼ ネットとリアルの融合
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こんにちは。ビズサプリの花房です。先日のニュースで、アマゾンがアメリカ
の高級スーパーのホールフーズを、1.5兆円で買収するという話が出ました。
ホールフーズをご存知ない方もいらっしゃると思いますが、日本で言えば成城
石井やスーパーの紀伊國屋みたいなもので、中高所得者層向けの大型スーパー
と想像して頂ければと思います。ホールフーズは全米他で460店を展開し、
売上高は157億ドルもある巨大スーパーです。
アマゾンはネットでの書籍販売からスタートし、あらゆるものをネットで販売
する世界最大の小売店なのですが、最近はリアル店舗にも力を入れていて、こ
れからのIT企業の方向性を示すものと言えます。体験するというリアルの良さ
と簡単手軽に時間を節約できるネットの良さを融合し、より顧客満足を高めら
れるサービスを提供できるかどうかが、今後企業が存続していく秘訣のように
思います。
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■ １．RPAとは
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皆さんは"RPA"という言葉をお聞きになったことがあるでしょうか？これは、
ロボティック・プロセス・オートメーションの略で、分かりやすく言えば、
「パソコンを使った定型的な繰り返し作業を、ソフトウエアのロボットに肩
代わりさせて自動化する技術」と説明されています（「2017年5月23日付日経
新聞電子版」より）。つまり、単純作業を自動で行うソフトウェアですが、
その自動化する過程すらもAIの発達により、コンピュータが自分で開発して
いく、というわけです。
コンピュータはプログラムされた業務を高速で行うには長けていますが、
行うべき業務やそのやり方を判断するのは苦手でした。AIの発達によって、
今後はコンピュータが定型業務のパターンを学習し、それに見合ったプログラ
ムを開発、処理を行ってくれるのであれば、人海戦術に頼っていた作業効率を
何倍にもできる、ということになります。
この時に重要なのは、現状の業務をそのままソフトウェアに委ねるのではなく、
そのプログラムされたロボットがいることを前提に、業務を再設計するという
ことのようです。現状の業務フローを置き換えるだけでは、その一部業務を
ロボットに引き渡すための人手による作業というのが新たに生じ、逆に導入前
よりも工数がかかってしまい、むしろ不効率になるということもあり得るから
です。
しかしこの考え方はRPAだけにあてはまるものではなくて、システム導入全般
に言えることです。システムは決まった作業を行うことは人間より得意なので、
システムがどういうことが出来るかを分かった上で、業務プロセスを最も効率
的に行うにはどのように現行の業務を変えたらいいか、改めてデザインし直さ
ないと、真の効率化は図れません。
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■ ２．ゲームチェンジの時代
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ちょうど1週間前に、GEのCEOであるイメルト氏の退任が発表されました。
在任期間は16年ということで、その間に就任時は金融に頼っていたGEを、再び
製造業中心の会社に回帰しようとしてきました。目指す先は、「インダストリア
ル・インターネット」のビジョンを掲げて、IoTを駆使し、製造業とITの融合を
目指していた過程にありました。そういう意味では道半ばという感じもします
が、GEのように人材とお金があっても、巨大すぎてスピード感を持った改革は
難しいことの表れのような気がします。
最近のアメリカにおける時価総額の上位5銘柄は、アップル、グーグル（アルフ
ァベット、という持株会社で上場）、マイクロソフト、フェイスブック、アマ
ゾンで、いずれもITで先行している企業であり、未だに成長に勢いがありま
す。イメルト氏就任の16年前はグーグル、フェイスブック、アマゾンは上場
していませんでしたが、今やいずれも時価総額が2倍、3倍と、企業価値が完全
に逆転し、企業の栄枯盛衰を表しています。
冒頭のアマゾンによるホールフーズの買収もそうですが、様々な業界でゲーム
チェンジが起きています。移動手段のウーバーしかり、宿泊施設ではAirbnb、
自動車メーカーではテスラ、メディアではネットフリックス等、新たな事業モ
デルの誕生で、各業界で5年後、10年後の業界リーダーがどこになっているか
すら、想像がつかない状況です（それが今はまだ誕生していない会社であるこ
とも十分あり得ます）。
これだけITによる技術革新を起点としたイノベーションが起きる中で、ビジネ
スモデルだけでなく、会社内部のオペレーションも、劇的に変わる可能性があ
ります。RPAはその起爆剤となるかもしれません。なぜそう感じているかを次
で説明します。
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■ ３．経理業務も人とロボットの棲み分けの時代が来る!?
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最近私が引き受けている業務改善の一環で、管理資料を効率化する仕事があり
ます。業務を分析してみると、会計データを生成するプロセスで、元データを
エクセルで加工するのに膨大な工数がかかっていることが分かりました。そこ
で、その手順を整理・再構築し、マクロを組み込んだところ、ある1つの作業で
3日かかっていた作業が1時間で出来ることとなり、想定以上の効率化が図れた
とのことで、クライアント様には大変喜んで頂きました。その他にも工数がか
かっているエクセルでの加工作業がいくつかあり、現在はそれに取り組んでい
るところです。
エクセルのマクロというのは、マイクロソフトが考えたプログラム言語（VB
A）を使ってエクセル作業を半自動化するものですが、これには人間が専門
知識を以って開発する必要がありました。これがAIのさらなる発展により、
コンピュータがVBAをある程度の精度で自動で作ってくれるなら、大幅に人間
の作業量を減らせますし、さらに精度が上がれば専門知識がなくても作業の
自動化がすすめられますので、一気に広がる可能性があるのではと思ったの
です。
経理業務の中でも制度会計に関わる部分は、最終成果物がルールに基づくもの
であり、定型化しやすいものが多いので、AIを使って実際の銀行取引記録から
仕訳を自動生成するようなサービスが登場しています。そのうち、個人の立替
経費を定型フォームに領収書を貼り付けてスキャンすれば、立替経費を自動精
算してくれるシステムが出来るかもしれません。経費精算はそれなりに工数の
かかる業務で現在はワークフローで行うのが主流になりつつありますが、それ
でも各個人が入力をしなければならないので、経理知識のない方が入れると間
違いも起きやすく、入力や修正の手間もあるのですが、今後その作業が不要に
なる可能性があります。
経理業務がどんどんロボット（ここでロボットというのは物体としてヒト型を
しているものと言うよりはソフトウェアです）に置き換わる結果、経理人員の
仕事が減るのではないか、と思われるかもしれません。しかし、現在当たり前
のように会計ソフトで伝票を記載していますが、従来はこれらを全て紙の伝票
で書いて、転記し、ファイリングしていた作業が効率化しても、今度は会計シ
ステムのマスタ管理やアップデートのようなメンテナンスの仕事が増え、また
検証作業は必ず必要なので、その作業は紙ベースの時代と比べて網羅的、効率
的に行えるようになってはいますが、作業そのものがなくなっているわけでは
ありません。
人は基本的に変化を嫌う部分がありますが、一方で単純作業は面倒なものです。
また定型作業も飽きてきます。そのような作業部分はロボットに任せて、人は
より付加価値の高い業務、特に管理会計についてはまだまだ人が関与すべき
領域が大きい分野だと思っていますし、管理会計は何のための会計かと言うと、
経営のための会計ですので、有用な分析結果や将来の見込みを経営者に提供し
ていくことで、経理業務の価値を高めて行けると思っています。
このような棲み分けをしていくことで、経理部門（だけではなく管理部門全般）
のロボットとの棲み分け、ITとリアルの融合を模索していきたいものです。
ビズサプリグループでは、経理・財務業務の改善、業務再構築、システム導入
支援、またご紹介したようなエクセル帳票の改良等も行っておりますので、
ご興味ありましたらご相談頂ければと思います。
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本日も【ビズサプリ通信】をお読みいただき、ありがとうございました。
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会計基準からみた「人」
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ vol.054━2017.6.7━
【ビズサプリ通信】
▼ 会計基準からみた「人」
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ビズサプリの辻です。ついこの前、新年のご挨拶をしたと思ったら、あっという
間に1年の折り返しの月がスタートしました。
今年の大手企業の就職活動の解禁日は6月1日。今年も本格的な就職活動が始ま
りました。今年はバブル期を超える空前の「売手市場」ということです。報道
では「ホワイト企業」であることをアピールするため、「有給取得率」「残業
時間の考え方」といったことを学生に説明する企業も多いとのこと。時代時代
で、就職活動も変わっていくものなのだなと改めて感じます。
企業がそこまで学生寄り添っていくのはなぜか。それはもちろん優秀な人材を
集めたいからです。優秀な人材は企業が成長していくために大変重要です。
今回は、人に関する会計基準を考えていきたいと思います。
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■ １．人は資産
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「わが社にとって人は資産です。」「人が一番の財産です。」
いろいろな場で耳にする言葉です。
確かにそうです。組織が組織となるための必須条件は、複数の人がいること
です。人がいなければ会社も組織も成り立ちません。人がいて初めて物事が
動き始めます。
では、会社の実態を示す役割の決算書（財務諸表）では人はどのように表現
されているのでしょうか。
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■ ２．資産とは何か
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会社の資産は、決算書では「貸借対照表」の「資産の部」に計上されています。
例えば、会社が持つ現金や預金、株式、設備などの固定資産、ソフトウエア等の
無形資産、それから今後回収入金予定の売上代金である売掛金などが資産の部に
計上されます。
会計の世界では、資産とは経営資源であり、これからの企業の活動の使用する
ことで、将来収益・資金を生むものと考えます。法的な所有権があるかどうか
といった観点はあまり重視されません。
例えば、ある企業が製造機械をリース契約で「借りた」とします。リース契約
なので所有権はその会社が持っていません。分割でリース代金を支払いながら
リース期間にわたりその製造設備を「使用する権利」を持っていることになり
ます。
この場合、企業が資金を借りて設備を購入していることと同じ実態となると
考え、資産にリースをしている製造機械を「資産」として計上することになり
ます。法的に所有していなくても資産になるわけです。
ては、経営者が「一番大切な資産」といっている「人的資本」は決算書上
「資産」に計上されているのでしょうか。
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■ ３．人はコスト
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会計上は、「人的資本」は資産に計上されません。
新入社員が100名入社しても100人分の資産が増えるわけではありません。
人はあくまでも会計上はコストとなります。従業員に支払う給与は人件費
です。将来の投資となるはずの教育訓練の費用も「投資」といっていますが、
株式への投資や設備投資と異なり、資産となることはなく、「教育訓練費」と
いったコストになります。
優秀な人材には高い給料を支払いますから、コストが高くなることになります。
『週刊経営財務』（№3298 2月20日）に掲載の「人的資本のオンバランス
化」という論文によると、実は人的資本をオンバランス（貸借対照表にのせる）
ことについて、財務諸表の利用者により有益な情報を提供するものとして1970
年代から議論が行われてきたそうです。
ただ、日本基準だけでなく、IFRSや米国基準でも人的資本はオンバランスされ
ることはありません。
結局のところ、どの支出をどのタイミングで資産を計上するかについて、誰も
が納得する基準を作るのは難しいということのようです。決算書に資産として
計上するためには、ある程度客観的に「いくらで計上するか」、つまり測定が
できないといけません。恣意的な金額を勝手に決算書にのせるわけには
いきません。
上記の論文でも人的資本のオンバランス化については「財務諸表利用者の意思
決定に有用性があるという分析が行われていますが、現状、基準設定主体に
おいて取り上げる見込みはないと考えられる。」と結論付けられています。
「人は資産」ですが、会計上資産計上されることはしばらく無さそうです。
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■ ４．頭の体操として考えてみる「人の資産化」
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会計基準上は人が資産計上することはなさそうですが、頭の体操として「もし
資産計上するのであれば」と考えみたらどうなるでしょうか。
例えば新入社員は一律〇〇円。その金額は例えば平均勤続年数に支払う給料を
現在価値に引き直した金額とします。そして、教育にかけた教育訓練費も資産
の価値を増加する投資です。教育をすればするほど、資産価値があがっていき
ます。OJTを行った時間の上司の人件費相当額も投資となり部下の資産価値
を上げていきます。
上司は、部下の資産価値を上げるほど評価されることになります。基本的には
どんどん成長してしていきますので人の帳簿価額はどんどん上がっていきます。
ところが、「活躍が期待できない」となると資産ですので減損の検討の対象
となります。そして「ある価値」まで減損をしなければいけません。
「活躍が期待できない」のは、収益を上げられないだけでなく、部下の資産
価値を上げることができないこと、ルール違反等が多い等コンプライアンス
視点も当然入れて考えます。コンプライアンス経営進めて行くのであれば
当然の評価基準です。
その結果、貸借対照表を見れば、ブラック企業で人がすぐやめてしまったり、
従業員の教育に投資していない企業は、「人」の資産価値が小さいため
「人が大切にされていないんだな」とすぐにわかってしまうことにならない
でしょうか。
「人は資産」を決算書にも反映されると、ひょっとしたら就職活動中の学生も、
企業側も少し行動が変わったりするかもしれないですね。
本日も【ビズサプリ通信】をお読みいただき、ありがとうございました。
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3つのディフェンスライン
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ vol.053━2017.5.24 ━
【ビズサプリ通信】
▼ 3つのディフェンスライン
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ビズサプリの久保です。
桜が散り、藤棚が紫に染まっていたかと思ったら、バラの季節になりました。
我が家のバラはほぼ満開です。沖縄では梅雨入りとのこと。季節の移り変わり
は早いです。
今回は、3つのディフェンスラインのお話をしましょう。ディフェンスという
と、サッカーやラグビーを想像させますが、スポーツの話ではありません。
英語ではThe Three Lines of Defenseです。全部日本語にして「３つの防衛
線」と呼ばれることもあります。防衛線というとキナ臭い感じもします。
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■ １．３つのディフェンスラインの背景
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これが言われだした経緯からお話しましょう。内部統制のグローバルスタン
ダードとなっているCOSOが、2013年に改訂され、そこで17の原則が提示さ
れました。その中の原則3において、この３つのディフェンスラインが紹介
されました。
COSOの原則3は、次のとおりです。
原則3: 経営者は、取締役会の監督の下、内部統制の目的を達成するに当た
り、組織構造、報告経路および適切な権限と責任を確立する。
この「組織構造と報告経路」の解説として、３つのディフェンスラインが次の
ように紹介されました。
「責任は、取締役会の監督の下、事業体の目的が達成できないことに対する
３つのディフェンスラインにあると一般に考えることができる。」
「責任は」が主語になっているこの翻訳の意味がわかりにくいですが、「取
締役会の監督の下で、事業体の目的が達成できないことに関する責任は、３
つのディフェンスラインにあると一般に考えることができる。」という
意味です。
組織構造と報告経路の説明に出てくるのですから、この３つの組織を作り、
それぞれの機能が発揮できたら、「事業体の目的が達成できないこと」に
対応できますよ。
「事業体の目的が達成できないこと」というのは、「事業体の目的の達成を
阻害するリスク」と解釈できます。結果として、COSOは、「事業体の目的が
達成されないというリスクに対応するための組織構造と報告経路としては、
３つのディフェンスラインが一般的である」と言っているということが分か
ります。
COSOは原則主義ですので、上記の原則3に合致していれば、３つのディフェ
ンスラインの設置が必ずしも必要ということではありません。３つのディ
フェンスラインは、ベストプラクティスとして紹介されている、という位置
付けと考えられます。
なお、改訂版のCOSOは、2013年5月に公表されていますが、それに先立っ
て2013年1月に内部監査協会からポジションペーパー（意見書）として
「有効なリスクマネジメントとコントロールにおける３つのディフェンス
ライン」が公表されています。そこでは、３つのディフェンスラインが
ベストプラクティスとして最近採用され始めていることが示されています。
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■ ２．３つのディフェンスラインとは
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３つのディフェンスラインは、会社のリスクマネジメントにおける役割の異な
る３つの部門のことです。３つの防衛線（ディフェンスライン）で企業リスク
に対処しなさい、ということになります。すなわち、1つ目の防衛線が破られ
ても、次で防ぐことができ、もし２つ目の防衛線が破られた場合には、３つ目
で防ぐという三重の防衛体制です。
第一の防衛線は、現業部門の管理者による内部統制です。現業部門は、言うま
でもなく製造部門、購買部門、営業部門、倉庫部門などです。これらの部門に
おいては経営方針や経営計画に従って事業活動を行います。これらの部門で
は、事業目的が達成されないリスクを抱えています。リスクを抱える部門です
ので、リスクオーナーと呼ばれます。
第二の防衛線は、間接部門による内部統制とされています。ここでの間接部門
とは、リスク管理部門、コンプライアンス部門、環境管理部門などを指しま
す。これらの部門は現業部門での内部統制の整備運用状況をモニタリングする
役割を担っている部門です。
第三の防衛線は、 内部監査人による内部監査です。内部監査の特徴は、その
監査対象となる部門から独立している点です。多くの会社の内部監査部門は、
社長直轄になっていますが、これは監査対象の部門からの独立性を保つためです。
３つのディフェンスラインは、最近使われ始めている用語です。覚えておいて
損はないと思います。
本日もビズサプリのメルマガをお読みいただきありがとうございました。
お元気にお過ごしください。
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組織の作業効率を上げる鍵
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ vol.052━2017.5.10━
【ビズサプリ通信】
▼ チームの業務の生産性
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ビズサプリの三木です。
同じ人数であっても、世の中には生産性の高いチームと低いチームがあります。
不思議なことに、能力の高い人だけ集めても効率が上がらなかったり、普段は
目立たない人同士のチームが意外なほどの連携を見せて成功したりします。
今回のメールマガジンでは、組織の作業効率を上げる鍵について考えてみます。
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■ １．343（刺身）の法則とスーパーチキン
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343の法則、もしくは262の法則と言われている話があります。
たいていの組織は、付加価値を生み出す優秀な人が3割（もしくは2割）、プラ
スにもマイナスにもならない人が4割（もしくは6割）、むしろ足を引っ張る人
が3割（もしくは2割）という構成になってしまうという法則です。
科学的な法則というより経験則ですが、会社勤めをされている方であれば「そう
そう」という実感があるのではないでしょうか。
それだけでなく、上位3割だけの選抜チームを作っても、その中がまた343に分
かれてしまいます。エリート集団は必ずしも効率的ではないというわけです。
人間では実験が難しいですが、動物で似たような実験をした人がいます。
パデュー大学のウィリアム・ミュア教授は、多数のニワトリ飼育かごを用意し、
それぞれの飼育かごで最も卵をたくさん産む（＝生産性の高い）ニワトリを集め
て様子を観察したのです。
するとこれら“スーパーチキン”はお互いに突つきあって、相対的に弱いニワトリ
をつつき殺してしまいました。人間でいえばエリート同士の足の引っ張り合い
です。もちろん生産性は全く上がりません。スーパーチキンの生産性は、他の
ニワトリを踏み台にすることで得られていたのです。人間社会にもありそうな
話ですね。
https://evolution-institute.org/article/when-the-strong-outbreed-the-weak-an-interview-with-william-muir/
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■ ２．「アリストテレス」プロジェクト
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2012年、Googleは社内改善の一環として、チームの生産性を左右している
要因は何かを分析する「アリストテレス」プロジェクトを実施しました。
メンバーが社外でどれくらい会っているか、趣味は似ているか、似たような教育
を受けてきたか、性格は内気か積極的か・・・・ありとあらゆる要素を分析し、
人間関係のチャートを描いても、これという要因がなかなか分かりません。
あるチームでは生産性の高い人が他のチームでは非効率になることもあります。
よくおしゃべりをするチームの効率が良い等の規則性も特に見られません。
苦心の末にプロジェクトがたどり着いた結論は、心理的安定性（psychological
safety）でした。これは「自分の意見を言ってもバカにされたりしない」と
いった安心感のことで、ハーバードビジネススクールの論文などで提唱されて
いる考え方です。
これにはリーダーの「器」が大事になってきます。全てを自分の意のままにしよ
うとするリーダーの下では、チームメンバーは「怒られるのではないか」とビク
ビクして心理的安定を得られず、自分でリスクテイクをする決断ができません。
情報を隠すようになり、全てについてお伺いを立てるようになれば意思決定の
スピードも上がりません。
もう1つ大事なのは、飾らない自分でいられるかどうかです。これにはプライ
べートな部分も関係します。
Googleの調査では、チームリーダーが「ガンで闘病中である」というプライ
ベートをさらけ出すことでチーム内に「色々な話をしていいんだ」という安心
感が醸成されたケースもあったようです。本業に関係ないストレスが無くなる
ことで力の分散が無くなり、一体感が生まれていくというわけです。
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■ ３．余談～山本五十六
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Googleの調査も興味深いですが、日本人の名言も捨てたものではありません。
太平洋戦争で海軍の司令官を務めた山本五十六は「やってみせ、言って聞かせ
て、させてみせ、ほめてやらねば、人は動かじ」「やっている、姿を感謝で見
守って、信頼せねば、人は実らず」といった言葉を残しています。
戦争自体の是非は別として、部下からは「山本に半年仕えれば、一体感を持つ
ようになる。仮に山本が危険に晒されたら反射的に命を捨てて守るだろう」と
いうほど信頼感を得ていたようです。
定量的なデータはありませんが、おそらく生産性も高いチームだったと想像
します。
管理職になると「褒める」「任せる」ことの大事さや難しさに直面します。
私も過干渉か放任になりがちで、自戒の毎日です。
こうしたことは部下育成のためだけでなく、チームの生産性のためにも大切な
ようです。
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こうした風土づくりはどんな会社でも重要ですが、近年はM&Aや合併も多く、
ビジネス環境の変化も激しいため、頻繁に異文化がまじりあい、社員の心理的
安定性が損なわれやすくなっています。
技術を求めて買収したのに優秀な技術者が流出・・・といったことになっては
元も子もありません。
人事制度の統合、システムの統合、管理ルールの調整などやることは大量にあ
りますが、M&Aや合併後にも組織としての効率を追求していくには社員の心理
的安定性も考えなければいけない重要な要素と言えるでしょう。
本日も【ビズサプリ通信】をお読みいただき、ありがとうございました。
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補欠監査役制度
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ vol.051━2017.4.19━━
【ビズサプリ通信】
▼ 補欠監査役制度
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こんにちは。ビズサプリの庄村です。桜も散って本格的な春が到来しようとし
ています。
多くの上場会社では、株主総会に向けて会社役員の選任決議案に向け動き出し
ています。その中で「補欠監査役」選任という見慣れない議案が上がっていま
す。
今回は「補欠監査役」について説明していきます。
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■ １．補欠監査役選任制度の趣旨
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「補欠監査役制度制度」は平成１５年から認められることとなった制度で、監
査役の数が次期の株主総会までの間に死亡等の理由により欠けることになる場
合に備え、あらかじめ株主総会で補欠の監査役を選任しておき、監査役の死亡
等により定員数を欠いた時は、あらかじめ選任されている「補欠監査役」が「
監査役」に就任できることができるというものです。
いわゆる大会社では社外監査役を監査役会の半数以上選任しなければなりま
せん。このような中で社外監査役が任期中に死亡、辞任等をすることにより社
外監査役の定員数が欠くことになった場合は、臨時株主総会を開催して後任者
を選任するか、裁判所に仮監査役の選任を請求する必要がありました。
しかし、上場会社等にといっては臨時株主総会の開催は多額の手間と費用を要
することとなります。
そのため、社外監査役の半数確保が容易になり、かつ会社の負担軽減を図るた
めに社外監査役の補欠を予め選任できるようになりました。
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■ ２．補欠監査役の選任手続
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では、補欠監査役の選任を行うために必要な手続きはどのようなものでしょう
か。
１．定款に「補欠監査役を選任することができる。」旨を規定する必要があり
ます。したがって、定款変更のための株主総会特別決議が必要です。
２．「補欠監査役」は、監査役が欠けたときは「監査役」に就任することにな
りますので、補欠監査役候補者として株主総会議案とするには、監査役の選任
議案と同様に監査役会の同意が必要です。
３．補欠監査役の選任のための取締役会決議と株主総会招集通知に添付する参
考書類に補欠監査役に関する事項を記載しなければなりません。
４．株主総会で補欠監査役選任を議決する要件（定足数）は、監査役を選任す
る場合と同様であり、また、議決した場合には補欠監査役の氏名及び補欠監査
役である旨を株主総会議事録に明記しなければなりません。
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■ ３．補欠監査役の立場・身分
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「補欠監査役」は、監査役に就任するまでは会社の機関を構成するものではな
いため、特別の立場、身分を有するものではありません。
したがって、他の会社の監査役や取締役に就任していたとしても何ら差控えあ
りません。
しかし、監査役の定員数が欠けたときは監査役に就任することを承諾している
ので委任契約の予約に準じた地位にあると考えられます。
「補欠監査役」は「監査役」に就任するまでは監査役業務を行う訳ではありま
せんが、待機することになります。
そのような待機中の補欠監査役に報酬や手当等を支払うか否かは会社と補欠監
査役との合意事項になるようです。ただし、待機中ではありますが、一定限度
で拘束する結果となるため合理的な範囲内で報酬や手当を支給している会社が
多いようです。
「補欠監査役」は会社の機関でないため、監査役会や取締役会に出席する権限
はありません。同様に監査役監査業務への立会や往査への同行についても権限
がありません。
しかし、「補欠監査役」は将来監査役に就任する可能性がありますので、監査
役や取締役全員の承諾があれば、監査役会や取締役会への出席、監査役監査業
務への立会や往査への同行も認められます。
その場合、「補欠監査役」に守秘義務を課す必要があるほか、「補欠監査役」
が関与したことで特別の不祥事が生じた場合には、承諾した監査役や取締役が
監督責任をおうこととなります。
以上のように、補欠監査役制度は一種の保険のような制度ですが、検討してみ
てはどうでしょうか。
本日も【ビズサプリ通信】をお読みいただき、ありがとうございました。
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